МСФО: что инвестору нужно знать о международных стандартах финотчетности

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «МСФО: что инвестору нужно знать о международных стандартах финотчетности». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

При заключении соглашения в балансе арендатора отражаются арендные обязательства и права пользования объектами. В отчёте о прибылях и убытках показываются амортизация и проценты, которые начисляются на остаточную стоимость арендного обязательства.

Операционная и финансовая аренда по МСФО 16

Финансовая аренда подразумевает, что объект выбывает с баланса арендодателя. Он передаёт арендатору право получать выгоду и нести риски от использования данного арендованного объекта.

Аренду можно считать финансовой, если соглашение характеризуется признаками из п. 63 МСФО 16:

• на основании договора производится передача арендатору права собственности на объект по окончании арендного соглашения;
• длительность периода арендного договора предполагает значительную часть периода экономического пользования объектом, даже в ситуации, когда право собственности не передаётся;
• на дату начала действия соглашения приведённая стоимость равняется справедливой стоимости объекта;
• объект характеризуется таким специфическим образом, что лишь арендатор может использовать его без серьёзного изменения.

МСФО 16 в основных определениях

По аналогии с другими стандартами международной финансовой отчетности стандарт МСФО16 дает финансовой команде предприятия достаточно жесткий перечень определений и норм рекомендательного характера, согласно которым необходимо осуществлять работы в рамках стандарта. Все это прописано и согласовано на уровне экономического сообщества для того, чтобы добиться максимальной идентичности результатов применения стандарта, достоверности сведений и простоты в работе со стандартом у широкого круга лиц.

Согласно стандарту IAS 16 к основным средствам предприятия относятся две группы сегментированных материальных активов, которые обладают двумя важнейшими свойствами в формате бизнеса предприятия:

• Компания владеет данными материальными активами, чтобы непрерывно использовать их в своей экономической деятельности.
• Данные активы приобретались, чтобы использоваться больше, чем один отчетный период по МСФО равный календарному году.

У каждого такого актива согласно стандарту МСФО 16 есть понятный или прогнозируемый срок продуктивного использования:

• В первом случае стандарт трактует понятие времени, которое запланировано для полезного использования данного основного средства. Это может быть не только обусловлено выходом актива из строя, а просто бизнес моделью конкретной компании – инвестировать в обновление основных средств с определенной временной периодичностью.
• Во втором случае стандарт трактует прогнозируемый срок продуктивного использования как ожидания бизнеса по произведенному количеству единиц продукции, циклам работы или экономическому эффекту от использования определенного материального актива.

Каждый актив обладает определенным набором стоимостных характеристик:

• Себестоимостью – признанной зафиксированной стоимостью денежных средств или других платежных эквивалентов, которые были уплачены для получения актива в собственность и пользование.
• Амортизируемой стоимостью – признанной зафиксированной фактической стоимостью актива, которая является разницей между ценой покупки за вычетом остаточной стоимости.
• Балансовой стоимостью – остатка стоимости актива, которая признана в отчетности после уменьшения сумм по амортизации и убытков от обесценения актива.
• Остаточной стоимостью – расчетной величиной, на которую фирма может рассчитывать в случае выбытия актива за вычетом затрат на выбытие.
• Возмещаемой стоимостью – фактической стоимостью уменьшенной на расходы для продажи такого актива или стоимостью от использования актива.
• Приведенной стоимостью – оценочной величиной потоков денежных средств, которые предприятие по прогнозу планирует получить от использования и выбытия актива из состава основных средств.
• Справедливой стоимостью – оценкой цены, за которую предприятие могло бы продать актив на открытом рынке не понеся существенных затрат на такую сделку.
• Размером убытка от обесценения – как суммы, на которую стоимость по балансу больше величины возмещаемой стоимости.

При этом величина себестоимости основного средства признается только в том случае, когда компания может обоснованно доказать:

• Что данный актив принесет компании экономическую выгоду, и за срок его полезного использования размер отдачи превысит показатель себестоимости приобретения и последующего владения.
• Что сама себестоимость актива может быть достаточно достоверно подтверждена в учете компании и справедливо оценена.

Пример учета концессии по аренде в соответствии с МСФО (IFRS) 16.

Предположим, что компания ABC арендовала офис в январе 2019 года на 3 года. Квартальная арендная плата составляет 10,000 д.е. и выплачивается в конце каждого квартала. Годовая ставка привлечения дополнительных заемных средств составляет 3%.

Во-первых, мы должны определить первоначальное признание этой аренды.

Нам необходимо рассчитать приведенную стоимость арендных платежей с использованием ставки привлечения дополнительных заемных средств (т.е. ставки дисконтирования).

У нас есть годовая ставка, но нам нужна квартальная ставка, поскольку платежи выплачиваются ежеквартально.

Мы можем использовать следующую формулу для получения квартальной ставки из годовой ставки:

Квартальная ставка = (1 + годовая ставка)^1/4 — 1

См. также:

CFA — Как вычислять эффективную годовую процентную ставку (EAR)?

Таким образом, квартальная ставка равна:

1.03^¼ — 1 = 0.74%.

Теперь вы можете использовать функцию PV (ПС) в Excel для расчета приведенной стоимости серии из 12 платежей, каждый из которых составляет 10,000 д.е. и подлежит уплате в конце каждого квартала по квартальной ставке 0.74%.

См. также:

CFA — Как рассчитывать приведенную стоимость (PV) серии денежных потоков (аннуитета и перпетуитета)?

В результате мы получим 114,409 д.е. Таким образом, в начале аренды, в январе 2019 года, компания ABC сделала следующую проводку:

Дебет. Актив в форме права пользования: 114,409 д.е.

Кредит. Обязательства по аренде: 114,409 д.е.

Впоследствии компания ABC признает процентные расходы и уменьшение обязательств по аренде, как показано в следующей таблице:

Задача МСФО — дать возможность сравнивать финансовые показатели компаний разных стран. Но в мире множество стран со своими особенностями налоговой политики, и нельзя ожидать, что все системы финансового и бухгалтерского учета могут стать совершенно одинаковыми. Из-за этого МСФО — именно система принципов сопоставимого учета, а не жесткий единый регламент ведения финансовых документов.

В силу этого основа МСФО — приоритет экономического смысла над строгой формальностью при ведении финансового учета.

Как пример и следствие главенства смысла нужно назвать такие важные принципы МСФО, как:

• допущение о непрерывности;
• принцип начисления.

1. 20. (80- (15*4) = 20)
2. 20. (500.000/25.000 = 20)
3. 11. (8+3 = 11)
4. 15 ((275-200)/5 лет = 15)

1 способ 2 способ Оценка 11.667 10.000 Амортизация 1.667 0 Чистая балансовая стоимость 10.000 10.000

1. Балансовая стоимость = 40 – (6*5) = чистая балансовая стоимость 10

Поступления от выбытия = 8
Убыток после выбытия = 2 Примечание: в данном учебном пособии использованы следующие публикации компании ПрайсвотерхаусКуперс:

• Применение МСФО
• Новости МСФО
• Решения по бухгалтерскому учету и отчетности

Основные вопросы, решаемые МСФО 16

МСФО 16 «Основные средства» рассматривает следующие основные аспекты учета основных средств (ОС):

• условия признания активов в качестве ОС;
• их первоначальная оценка;
• алгоритм определения амортизационных отчислений;
• исчисление подлежащих признанию убытков от потери стоимости ОС.

Стандартом очерчены следующие вопросы, не решаемые с его помощью:

• по предназначенным для продажи ОС: данные вопросы решаются МСФО 5, посвященным предназначенным для продажи внеоборотным активам и прекращаемой деятельности;
• по биологическим сельскохозяйственным активам: параметры их учета рассмотрены в МСФО 41 «Сельское хозяйство»;
• по активам, связанным с разведкой и оценкой полезных ископаемых (МСФО 6);
• по правам пользования недрами и невозобновляемыми ресурсами (нефть, природный газ и др.).

Положения МСФО 16 необходимо учитывать во взаимосвязи с другими международными стандартами. К примеру, признание арендованных объектов в качестве ОС необходимо осуществлять в соответствии с МСФО 17 «Аренда» (на момент передачи выгод и рисков). Однако все остальные нюансы учета такого имущества регламентируются МСФО 16.

Объектом исследования данной работы является ООО «Эверест-М».

Организационно-правовая форма: общество с ограниченной ответственностью (ООО).

Учредители: директор предприятия (физическое лицо); главный бухгалтер предприятия (физическое лицо).

Все участники общества имеют право присутствовать на общем собрании участников общества, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений.

Каждый участник общества имеет на общем собрании участников общества число голосов, пропорциональное его доле в уставном капитале общества, за исключением случаев, предусмотренных ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

К компетенции директора относятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции общего собрания участников общества.

В обществе создается резервный фонд в размере 15 процентов уставного капитала общества. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений из чистой прибыли общества.

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками общества. Прибыль общества, предназначенная для распределения между всеми его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале.

Организационная структура управления ООО «Эверест-М» представлена на рис. 1.

Генеральный директор

Заместитель директора по производству

Отдел по экономике и финансам

Заместитель

директора по коммерции

Отдел кадров

Заместитель директора по персоналу

Отдел по продажам

Отдел труда и заработной платы

Отдел снабжения и сбыта

Заместитель

директора

по экономическим вопросам

Бухгалтерия

Производственный отдел

Производственный и вспомогательный персонал

Складское хозяйство

Рис. 1. Схема организационной структуры управления предприятия ООО «Эверест-М»

Основной целью деятельности является извлечении прибыли. А также удовлетворение общественных потребностей в мебели и обеспечение имущественных интересов общества, его учредителей и работников.

Основным видом деятельности ООО «Эверест-М» является производство стульев. Низкие цены, регулярность поставок, гибкая система скидок — это их система привлечение клиентов. Часть из них работает по договорам. Клиентам предоставляются единовременные и накопительные скидки.

Структура материалов ООО «Эверест-М» представлена в таблице 1 и рисунке 2.

Таблица 1.

Структура материалов ООО «Эверест-М»

Согласно п. 43 каждый компонент объекта основных средств, если его первоначальная стоимость значительна в сравнении с совокупной стоимостью объекта, должен амортизироваться отдельно. Причем организация распределяет сумму на отдельные компоненты и отдельно амортизирует каждый такой компонент (например, можно отдельно амортизировать фюзеляж и двигатели самолета).

Амортизация актива начинается, когда он становится доступен для использования, и прекращается с прекращением его признания. В случае простоя актива начисление амортизации не прекращается (п. 55).

Срок полезной службы объекта и его ликвидационная стоимость должны периодически пересматриваться (п. 50). Это должно происходить как минимум в конце каждого финансового года.

Предположим, что объект с амортизационной стоимостью 100 000 ден. ед. амортизируется методом равномерного начисления. При принятии объекта к учету срок полезной службы установлен в 5 лет. В первый год амортизационные начисления составили 20 000 ден. ед., а балансовая стоимость равна 80 000 ден. ед. Через год выяснилось, что срок полезного использования вместо 5 лет составит 3 года, а значит, в будущем объект предстоит амортизировать еще не 4 года, а всего 2. Оставшаяся стоимость распределяется на новый срок полезного использования. На следующий год амортизационные отчисления составят 40 000 ден. ед. (80 000 ден. ед. / 2 года). При этом предшествующие периоды не корректируются.

IAS 16 определяет своими главными вопросами признание активов ОС, а также определение балансовой стоимости, отчислений от амортизации и убытков от обесценения.

Объект ОС признается активом в том случае, если выполняются условия о получении последующей экономической выгоды от его использования и о точном определении его стоимостных характеристик (ПС).

ОС принимается к учету согласно первоначальной оценке, включающей цену покупки объекта. В ПС должны входить налоги, сборы и пошлины, а также издержки по вводу средств в эксплуатацию. Затраты на использование и перемещение ОС не подлежат включению в его балансовую стоимостную оценку.

Дальнейшее признание для каждой группы и класса основных фондов производится либо по фактической, либо по переоценочной стоимости. В этом международные нормативы схожи с ПБУ 6/01, в котором также указываются два этих способа оценки.

СПИ на основании международных стандартов учреждение определяет для каждого объекта самостоятельно, при этом срок необходимо пересматривать в процессе эксплуатации фондов.

Амортизироваться должна только амортизируемая стоимость ОС. Амортизируемая стоимость — это разница между ПС и ликвидационной стоимостью, рассчитываемой как сумма денежных средств, которую получит учреждение в конце СПИ, за минусом величины ожидаемой себестоимости продажи объекта. Способы начисления амортизации, согласно IAS:

• метод уменьшаемого остатка;
• метод единиц производства;
• метод равномерного начисления.

Расчет амортизируемой стоимости

Ежемесячная величина амортизационных отчислений по объекту основных средств определяется в МСФО путем деления амортизируемой стоимости объекта на остаточный срок полезного использования, выраженный в месяцах.

Амортизируемая стоимость объекта ОС – это балансовая стоимость основного средства за вычетом его ликвидационной (остаточной) стоимости (п. 6, 53 МСФО 16). Однако на практике остаточная стоимость актива, как правило, составляет незначительную величину. Поэтому во многих случаях она может считаться несущественной и не учитываться при расчете амортизируемой стоимости.

Амортизируемая стоимость основного средства (компонента) подлежит равномерному погашению на протяжении оставшегося срока полезного использования основного средства (п. 50 МСФО 16).

Период начисления амортизации для целей ведения учета объектов ОС равен одному календарному месяцу. Для расчета берутся данные на начало периода начисления амортизации.

При вводе в эксплуатацию ОС начисление амортизации осуществляется в месяце, следующем за месяцем ввода ОС в эксплуатацию.

6 В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

Балансовая стоимость — стоимость, в которой актив признается в отчетности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Себестоимость — сумма уплаченных денежных средств и эквивалентов денежных средств или справедливая стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива, на момент его приобретения или во время его строительства, или, в случае если это применимо, сумма, в которой был отражен такой актив при первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других МСФО (IFRS), например, МСФО (IFRS) 2 «Выплаты, основанные на акциях».

Амортизируемая величина — фактическая стоимость актива или другая сумма, заменяющая фактическую стоимость, за вычетом его остаточной стоимости.

Амортизация основных средств — систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования.

Специфическая для предприятия стоимость — приведенная стоимость потоков денежных средств, которые предприятие ожидает получить от продолжения использования актива и от его выбытия в конце срока полезного использования или выплатить при погашении какого-либо обязательства.

Справедливая стоимость – сумма, на которую актив может быть обменен между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию.

Убыток от обесценения — сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую величину.

Основные средства — это материальные активы, которые:

• (a) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;
• (b) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

Возмещаемая стоимость — большее из двух значений: справедливой стоимости актива за вычетом расходов на продажу или стоимости от его использования.

Остаточная стоимость актива — расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования.

Срок полезного использования — это:

• (a) период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет иметься в наличии для использования предприятием; или
• (b) количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые предприятие ожидает получить от использования актива.

Похожие записи:

• Минимальные пенсии по регионам в 2024 году
• Закон о тишине в Москве и области в 2023 / Все нюансы.
• Кто имеет право на наследство после смерти родителей без завещания