Убытки от уступки права требования долга: учет и налогообложение (Бурсулая Т.)

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Убытки от уступки права требования долга: учет и налогообложение (Бурсулая Т.)». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Пунктом 1 статьи 382 ГК РФ установлено, что право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Уступка права требования основана на положениях ст. 388–390 ГК РФ. В юридической практике этот тип сделок обычно называют договорами цессии (cessiō в переводе с латыни и означает — «уступка»).

Суть сделки в том, что кредитор за вознаграждение передает право требования долга другому лицу. Чтобы отличать продавца и покупателя долга от сторон в «обычной» сделке купли-продажи, для них тоже существуют специальные термины.

Экономический субъект, который «владел» долгом изначально и продает его, — называется цедентом, а покупатель задолженности именуется цессионарием.

Причины образования задолженности могут быть самыми различными, что влияет на расчет НДС. Основные варианты здесь следующие:

• в роли цедента выступает поставщик, который отгрузил товар (оказал услуги) с отсрочкой платежа;
• покупатель продает задолженность, образовавшуюся после выдачи им аванса в счет будущей поставки или оказания услуг;
• реализуемая задолженность возникла вследствие выдачи займа.

Договор цессии при УСН доходы минус расходы (нюансы)

• наличие 2 сторон договора: передающей права (цедента) и получающей права после их уступки (цессионария);
• двойная ответственность цедента (за подлинность документов и действительность передаваемых прав);
• необязательность получения согласия должника на цессию при безусловно необходимом его письменном уведомлении об этой процедуре;
• иные особенности (невозможность регрессивных требований к цеденту при уклонении должника от исполнения своих обязанностей и др.).

• На сумму дохода по ДЦ. Денежные средства, полученные по договору уступки требования третьему лицу, являются доходом от реализации имущественных прав. Для упрощенца указанный доход учитывается в размере фактически полученной от цессионария суммы.
• Дату признания дохода по ДЦ. Признать доход необходимо в день поступления от цессионария денег на расчетный счет в банке или в кассу цедента (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Учет убытка от уступки права требования по-новому

По мнению Минфина России, срок платежа по договору, являющийся критерием для определения порядка учета убытков от уступки права требования для целей расчета налога на прибыль, следует определять на основании условий соответствующего договора, действующего на дату уступки права требования. Мы согласны с данной позицией.

Для перехода прав кредитора к другому лицу согласие должника не требуется, но должник должен получить доказательства этого факта в письменном виде (уведомление), имеющее для него силу независимо от того, первоначальным или новым кредитором оно направлено. Нюанс: должник вправе не исполнять обязательство новому кредитору до предоставления ему доказательств перехода права к этому кредитору (ст. 382, п. 1 ст. 385 ГК РФ). Отсутствие уведомления должника о состоявшейся уступке права требования не влияет на действительность перехода права, не влечет недействительность договора цессии, а влияет лишь на риск неблагоприятных последствий для нового кредитора в случае исполнения должником обязательства первоначальному кредитору. Ведь до тех пор, пока уведомление не будет им получено, должник продолжит выполнять обязательства перед прежним кредитором, имея на это полное право: в этом случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору (п. 3 ст. 382 ГК РФ).

Убыток при уступке права требования долга

В большинстве случаев операция по уступке права требования долга убыточна. Да это и понятно, ведь избавляются, как правило, от просроченной задолженности, поэтому говорить о прибыльности сделки не приходится. Убыток по сделке уступки права требования относится к внереализационным расходам (пп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ) и учитывается при налогообложении прибыли организациями, осуществляющими исчисление доходов (расходов) методом начисления, в особом порядке, в зависимости от того, когда произошла цессия — до наступления срока платежа, предусмотренного договором реализации товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 279 НК РФ), либо после обозначенного момента (п. 2 ст. 279 НК РФ). Кстати, положения данных пунктов применяются и к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству (см. также Постановление ФАС УО от 16.05.2007 N Ф09-3646/07-С3).

Отметим, что дата получения уступки права требования, в силу п. 5 ст. 271 НК РФ, определяется как день подписания акта уступки права требования. Однако Гражданский кодекс не предусматривает составления подобного акта: требование по денежному обязательству относится к имущественным правам (то есть не имеет материально-вещественной структуры). Оно может быть передано кредитором другому лицу по сделке (уступке требования) или перейти к другому лицу на основании закона (п. 1 ст. 382 ГК РФ). Сделки (договоры) между юридическими лицами, согласно ст. 161 ГК РФ, заключаются в письменной форме, и оформлять (дополнительно к договору) акт уступки права требования не требуется.

Аналогичный вывод следует из разъяснений Минфина (Письмо от 15.08.2005 N 03-03-04/2/48) п. 5 ст. 271 НК РФ о подписании сторонами акта на предмет соответствия нормам Гражданского кодекса: под актом уступки права требования следует понимать договор и датой признания доходов от уступки права требования товаров (работ, услуг) следует считать дату подписания договора об уступке права требования.

В Письме Минфина России от 28.09.2007 N 03-03-06/2/187 указано: убыток, полученный при уступке организацией — продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу как до, так и после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, образуется на дату подписания акта уступки права требования.

Итак, обратимся к ст. 279 НК РФ: отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. Но как рассчитать убыток, ведь цена договора цессии (в зависимости от того, какого мнения придерживается налогоплательщик) либо включает в себя НДС (напомним, что контролирующие органы считают, что при уступке денежного требования необходимо начислить и уплатить в бюджет налог), либо не содержит его (в прошлом номере было отмечено, что цедент при первичной продаже дебиторской задолженности НДС не начисляет)? Да и стоимость реализованной продукции (если речь идет об облагаемых НДС операциях) также включает налог.

Титова С.И. НДС и уступка денежных требований.

К сожалению, разъяснения на этот счет отсутствуют, а между тем вопрос довольно серьезный. С одной стороны, проводя аналогию с безнадежной дебиторской задолженностью, которая, как известно, списывается в налоговые расходы вместе с НДС , хочется предположить, что в данном случае следует поступить так же и при расчете убытка от реализации права требования долга — учесть стоимость реализованного товара (работ, услуг) с НДС. С другой стороны, контролирующие органы рассуждают иначе: по их мнению, образовавшийся в результате уступки права денежного требования убыток в целях налогообложения следует учитывать без НДС. Арбитражная практика (точнее, ее отсутствие) также не вносит ясности в данный вопрос. Впрочем, в базе данных есть одно Постановление — ФАС ЗСО от 01.08.2005 N Ф04-4944/2005(13510-А27-33), на основании которого многие приходят к выводу о том, что налог при расчете убытка от уступки права требования долга не учитывается. Автор статьи к их числу себя не относит и ссылку на данное судебное решение считает некорректной. Получается, что выбор остается за налогоплательщиком, и не исключено, что он может привести к налоговым спорам.

Понятие и особенности договора цессии

Уступка требования продавца другой стороне оформляется договором цессии и уступающий это право называется цедентом, а приобретающий его другой кредитор – цессионарий. Он же либо требует погасить имеющуюся задолженность, либо может далее уступить его новому кредитору. Во время оформления соглашения о цессии обязательно нужно сообщить о нем должнику, чтобы по ошибке он не выполнил расчет старому кредитору.

Деньги, поступившие в оплату по соглашению, которые переводит цессионарий на расчетный счет, принимается к налогообложению. В ситуации, в которой передается право взыскания между предприятиями, с вырученных средств цедента взимается налог на прибыль. Но при выплате дохода в пользу физического лица-цедента, он берется для перечисления НДФЛ.

В данном договоре участвуют две стороны:

• Цессионарий — новый заимодавец. Это лицо, к которому переходит право требования долга.
• Цедент — это предыдущий кредитор, который передает право требования долга.

Следует обратить внимание, что сам заемщик в оформлении соглашения не принимает никакого участия. Его только обязаны будут предупредить об уже свершившемся факте передаче, причем сделать это может любая из сторон договора. Уведомление должно быть составлено исключительно в письменном виде.

Важно! Пока должник не получит уведомления, он имеет полное право не выполнять свои прямые обязанности в пользу нового кредитора.

Для того чтобы иметь законную силу, уведомление должно содержать:

• Номер, присвоенный цессии.
• Полное наименование цессионария, получившего право на требование долга.
• Расчеты платежей, которые должны перечисляться цессионарию.
• Реквизиты цессионария, на которые в дальнейшем заемщик должен будет перечислять деньги.

Если заемщик не был уведомлен в установленном законом порядке о передаче долга третьему лицу и продолжал перечислять деньги кредитору, они никуда не денутся и все равно пойдут в счет уплаты долга.

Участниками договора могут выступать:

• Юридические лица. В том числе такой договор целесообразен при проведении реорганизации компании с последующим созданием новой компании.
• Физические лица.
• Юридические и физические лица. Примером является случай, когда происходит упразднение юридического лица и передача долга директору или учредителю этой же компании.

Между физлицами соглашение цессии уместно в следующих случаях:

• Раздел имущества в бракоразводном процессе.
• Передача долга по кредитам и займам от супруга к супругу.
• Передача долговых обязательство от детей к родителям и наоборот, а также передача долгов между другими родственниками.

Когда второй метод более выгоден

У компании могут возникнуть затруднения в определении процентной ставки, если сопоставимые обязательства отсутствуют и в собственной практике, и у других компаний. Дело в том, что положения п. 1 ст. 105.7 и ст.ст. 105.10 — 105.13 НК РФ эту коллизию не разрешают, а применение других методов может вызвать справедливые претензии налоговых органов.

Тем не менее, нормирование убытка при ориентировании на ставку, которая подтверждается по методике из разд. V.1 НК РФ, может дать более выгодный результат.

Пример

Используем исходные данные предыдущего примера и предположим, что величина процентной ставки, рассчитанной с применением метода сопоставимых рыночных цен на собственных сделках, составила 16,5%.

Предельная величина убытка, который можно учесть в расходах, составит в этом случае:

3 000 000 руб. х 16,5% х 25 дней/365 дней = 33 904 руб.

Заметно, что убыток при таком расчете несколько больше чем тот, который получен при использовании положений пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ. Там при применении максимального значения процентной ставки вышло 31 438 руб.

Убыток признается с учетом ограничений

В налоговом учете выручка от реализации имущественных прав признается доходом от реализации на дату уступки требования новому кредитору, которая определяется как день подписания соответствующего акта (п. 5 ст. 271 Налогового кодекса РФ). При этом организация вправе уменьшить доход от реализации имущественных прав на цену их приобретения (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Убыток, полученный от реализации права требования, учитывается предприятием в составе внереализационных расходов (подп. 7 п. 2 ст. 265 , п. 2 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены статьей 279 Налогового кодекса РФ. Она регулирует порядок признания расходов как при первичной уступке права требования, так и при последующих. Рассмотрим их.

Если право уступает продавец товаров

При первичной уступке права требования порядок признания расходов зависит от того, наступил или нет срок платежа за продукцию, работы или услуги в сделке, права по которой передаются. Если требование уступлено до наступления срока платежа, то в состав расходов включается не весь убыток. А только в сумме, которая рассчитана с учетом требований статьи 269 Налогового кодекса РФ. Напомним, что указанная статья регламентирует порядок учета процентов по долговым обязательствам.

Так вот, в расходы берется сумма, которую цедент уплатил бы в виде процентов по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования. При этом указанная сумма рассчитывается за период от даты уступки права до наступления срока платежа, предусмотренного договором на реализацию продукции.

Если долг продается после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, убыток по этой сделке включается во внереализационные расходы в следующем порядке:

• 50 процентов – на дату уступки права требования;
• 50 процентов – по истечении 45 календарных дней с такой даты.

Налоговый учет убытков в 2022 году

Сумма убытка (части убытка), уменьшающего налоговую базу отчетного (налогового) периода, указывается по строке 150 Приложения 4 и включается в строку 110 листа 02. Соответственно, в декларации за полугодие и 9 месяцев (если имеется налогооблагаемая прибыль и бухгалтер решил воспользоваться правом переноса убытков) сумма признанного убытка отражается по строке 110 листа 02 декларации без заполнения Приложения 4 (Письмо ФНС России N 3-2-10/18@).

Пунктом 5 ст. 283 НК РФ предусмотрено, что в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. При этом в целях определения организации-правопреемника нужно руководствоваться п. п. 4 — 9 ст. 50 НК РФ. Так, при слиянии нескольких юридических лиц их правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается возникшее в результате данного слияния юридическое лицо.

FAQ по декларации на прибыль

Уже за 2014 год налоговики рекомендуют отчитаться по новой форме декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600. Срок подачи — 30 марта. Тем фирмам, которые отчитываются каждый месяц, необходимо отправить отчет в налоговую не позднее 2 марта, также, используя новую форму.

КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО

Получить доступ

Новые строки появились в Приложении №2 к листу 02: 400-403. В них отражаются суммы, на которые организация корректирует налоговую базу по налогу на прибыль, в связи с обнаружением переплаты налога в прошлые периоды. К таким ошибкам, обычно, относятся либо не учтенные расходы и убытки, либо включение в базу необлагаемого дохода.

Добавление новых срок позволяет вносить корректировки в текущем периоде без подачи уточненных деклараций. В зависимости от того, в каком году произошло завышение налога, заполняются строки 401-403. Перед тем, как указать сумму, напротив строк ставят год, за который вносится изменение. В строке 400 отражают общий размер денежных средств, на который будет уменьшена текущая налоговая база.

Данными строками можно воспользоваться только для уточнения по завышенной базе за прошлые периоды. В противоположной ситуации, когда ошибка приводит к недоимке, необходимо подать уточненную декларацию, по форме, действовавшей на тот период времени, по которому вносятся уточнения.

Убыток от договора цессии в налоге на прибыль 2021

Бухгалтерский учет уступки права требования с убытком. Ситуация. Поставщик реализовал товар покупателю. Всего было реализовано товара на сумму 400 млн. руб. Покупатель товар не оплатил и Поставщик уступил право требования задолженности Покупателя в 400 млн. руб. новому кредитору за 14,5 млн.руб. Оценка дебиторской задолженности в 14,5 млн.руб. произведена специализированным оценщиком. Убыток от уступки права требования для целей бухгалтерского учета полностью учтен в расходах организации на дату уступки права требования, т.е. дебиторская задолженность, уступленная новому кредитору, списана со счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы». 10.12.2014 г. Организация – Поставщик приняла решение о ликвидации и 18.12.2014г. Арбитражным судом принято заявление Поставщика о признании его банкротом. 10.12.2014 г. Организацией–Покупателем также было принято решение о ликвидации и 18.12.2014г. Арбитражным судом принято заявление Организации –Покупателя о её ликвидации. Вопрос. Возникают–ли у организации, совершившей указанную уступку права требования какие-либо (бухгалтерские, правовые, финансовые, налоговые) риски при отражении данной операции в бухгалтерской отчетности за 2014 год (последствия, основания).

Это интересно: Слышала Сто В 2020 Году Матерям Одиночкам Платят 15 Тысяч Рублей Так Ли Это Мне Например Отказали Почему

Отметим, что организация, в отношении которой ведется процедура банкротства, обязана вести бухгалтерский учет непрерывно с даты госрегистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации (п. 3 ст. 6 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Следовательно, организация-поставщик, проходящая процедуру банкротства, обязана своевременно представлять бухгалтерскую отчетность в полном объеме.

В данном договоре участвуют две стороны:

• Цессионарий — новый заимодавец. Это лицо, к которому переходит право требования долга.
• Цедент — это предыдущий кредитор, который передает право требования долга.

Следует обратить внимание, что сам заемщик в оформлении соглашения не принимает никакого участия. Его только обязаны будут предупредить об уже свершившемся факте передаче, причем сделать это может любая из сторон договора. Уведомление должно быть составлено исключительно в письменном виде.

Важно! Пока должник не получит уведомления, он имеет полное право не выполнять свои прямые обязанности в пользу нового кредитора.

Для того чтобы иметь законную силу, уведомление должно содержать:

• Номер, присвоенный цессии.
• Полное наименование цессионария, получившего право на требование долга.
• Расчеты платежей, которые должны перечисляться цессионарию.
• Реквизиты цессионария, на которые в дальнейшем заемщик должен будет перечислять деньги.

Если заемщик не был уведомлен в установленном законом порядке о передаче долга третьему лицу и продолжал перечислять деньги кредитору, они никуда не денутся и все равно пойдут в счет уплаты долга.

Участниками договора могут выступать:

• Юридические лица. В том числе такой договор целесообразен при проведении реорганизации компании с последующим созданием новой компании.
• Физические лица.
• Юридические и физические лица. Примером является случай, когда происходит упразднение юридического лица и передача долга директору или учредителю этой же компании.

Между физлицами соглашение цессии уместно в следующих случаях:

• Раздел имущества в бракоразводном процессе.
• Передача долга по кредитам и займам от супруга к супругу.
• Передача долговых обязательство от детей к родителям и наоборот, а также передача долгов между другими родственниками.

Договора цессии отличаются друг от друга по содержащимся в них условиям. В зависимости от этого существует такая классификация:

• Трехсторонний тип договора. В договоре принимают участие три стороны. Это основное отличие, так как должник здесь становится полноценным участником сделки, на ее проведение требуется его согласие.
• Двухстороннее соглашение. Это стандартный договор цессии, в нем присутствуют лишь цессионарий и цедент. Должник в данном случае лишь ставится перед фактом с помощью уведомления о свершившейся сделке.
• Возмездная цессия. Цессионарий получает вознаграждение от цедента за принятие права взыскания задолженности. Это связано с тем, что обычно передача права требовать возврата долга сопряжена с проблемами со стороны должника. Вознаграждение — это своего рода плата за возможные убытки, которые предположительно может понести цессионарий. Но иногда бывает и обратная ситуация: вознаграждение получает как раз цедент. Примером тому может служить займ, выданный под процент. Проценты по-прежнему будут перечисляться, и цедент сможет их использовать на свое усмотрение.
• Безвозмездная цессия. Происходит уступка права без каких-либо дополнительных взносов с обеих сторон.

• что необходимо указать в графе 1 «Наименование товара. имущественного права» — «уступка денежного требования» или «межценовая разница при уступке права требования»;
• какую сумму указывать в графе 5 «Стоимость имущественных прав, всего без НДС» — общую сумму требования по договору переуступки либо разницу между доходами и расходами, нужно ли расчетным путем исключать из данной стоимости НДС по 18/118;
• какую ставку указывать в графе 7 — 18/118 или 18 процентов в том случае, если в графе 5 указывается стоимость за вычетом НДС?

Основной момент этого процесса — составление договора цессии. Для того чтобы он имел законную силу, в нем должны быть указаны:

• Полные сведения о двух (трех) сторонах соглашения.
• Сведения о должнике, если он не является одной из сторон, как при заключении трехстороннего соглашения.
• Подробное описание предмета договора.
• Порядок разрешения споров при их возникновении на всем протяжении реализации сторонами своих прав и обязанностей.
• Любые другие сведения, которые стороны считают необходимым отобразить в договоре.

Дополнительный договор заключается в той же форме, что и первоначальный. То есть если изначально имелось нотариальное заверение, то его потребуется составить и во второй раз. Если же заверения не было, а составлялось простое письменное соглашение, то и договор цессии составляется по такому же принципу. Если договор цессии затрагивает сферу недвижимости, требуется регистрация объекта договора в Росреестре.

К договору цессии нужно приложить следующие документы:

• Справка, подтверждающая передачу предмета, описанного в соглашении. В данном акте следует привести все документы, на основании которых у цедента возникает право требования долга с заемщика.
• Любые другие соглашения, на основании которых в первоначальный договор вносились изменения.

Важно! При составлении договора цессии непременно участвует три стороны, одна из которых представлена должником, вторая – кредитором, а третья – новым кредитором, приобретающим долг.

Для любой стороны используются уникальные и специализированные правила ведения налогового учета, причем размер налога может значительно отличаться в зависимости от того, какой именно долг продается, так как он может возникать в результате оформления кредита или поставки товаров с пост оплатой.

Существуют определенные организации, специализирующиеся на покупке прав требования. Покупатели задолженностей, уплатившие НДС за эти траты, могут принимать данный налог к вычету. Для этого требуется запросить у продавца счета-фактуры, после чего купленные долги отражаются в учете компании в соответствии с п.1 ст. 172 НК.

Учет НДС при продаже долга, смотрите в этом видео:

А если вы вместе с основной суммой долга переуступили право требования начисленных, но не полученных вами с должника процентов, то их сумму показать в доходах нужно. Ведь покупатель задолженности оплатил долг, а значит, он оплатил в том числе и проценты, которые вы переуступили, а они в доходы при упрощенной системе налогообложения включаются. Коротко порядок действий при уступке прав требования по договору займа проиллюстрирован на схеме 2.

Как видите, эта сделка сама по себе может быть выигрышна для обеих сторон. Однако не нужно забывать про налоговые последствия, которые могут оказаться для вас неприемлемыми. Дело в том, что если договор цессии заключают плательщики налога на прибыль, то они по такой сделке могут учесть как доходы, так и расходы. Особенностям налогообложения подобных операций посвящена отдельная статья 279 главы 25 НК РФ. А вот в главе 26.2 НК РФ , регулирующей расчет налога «упрощенцами», про уступку права требования ничего не говорится. И ссылки на то, что можно применять порядок, прописанный в статье 279 НК РФ , также нет. Поэтому, прежде чем заключать договор уступки права требования, ознакомьтесь с данной статьей. Возможно, это поможет вам не допустить принятия необдуманных решений.

ООО применяет УСН (доходы – расходы). Приобрели право требования к организации по договору займа. Должник вернул всю сумму. Как нам отразить это в учете?

Согласно п. 1 ст. 807
ГК РФ по договору займа
одна сторона (займодавец)
передает в собственность другой стороне
(заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа может предусматривать уплату процентов, а может быть и беспроцентным

Договора цессии отличаются друг от друга по содержащимся в них условиям. В зависимости от этого существует такая классификация:

• Трехсторонний тип договора. В договоре принимают участие три стороны. Это основное отличие, так как должник здесь становится полноценным участником сделки, на ее проведение требуется его согласие.
• Двухстороннее соглашение. Это стандартный договор цессии, в нем присутствуют лишь цессионарий и цедент. Должник в данном случае лишь ставится перед фактом с помощью уведомления о свершившейся сделке.
• Возмездная цессия. Цессионарий получает вознаграждение от цедента за принятие права взыскания задолженности. Это связано с тем, что обычно передача права требовать возврата долга сопряжена с проблемами со стороны должника. Вознаграждение — это своего рода плата за возможные убытки, которые предположительно может понести цессионарий. Но иногда бывает и обратная ситуация: вознаграждение получает как раз цедент. Примером тому может служить займ, выданный под процент. Проценты по-прежнему будут перечисляться, и цедент сможет их использовать на свое усмотрение.
• Безвозмездная цессия. Происходит уступка права без каких-либо дополнительных взносов с обеих сторон.

У компании могут возникнуть затруднения в определении процентной ставки, если сопоставимые обязательства отсутствуют и в собственной практике, и у других компаний. Дело в том, что положения п. 1 ст. 105.7 и ст.ст. 105.10 — 105.13 НК РФ эту коллизию не разрешают, а применение других методов может вызвать справедливые претензии налоговых органов.

Тем не менее, нормирование убытка при ориентировании на ставку, которая подтверждается по методике из разд. V.1 НК РФ, может дать более выгодный результат.

Пример

Используем исходные данные предыдущего примера и предположим, что величина процентной ставки, рассчитанной с применением метода сопоставимых рыночных цен на собственных сделках, составила 16,5%.

Предельная величина убытка, который можно учесть в расходах, составит в этом случае:

3 000 000 руб. х 16,5% х 25 дней/365 дней = 33 904 руб.

Заметно, что убыток при таком расчете несколько больше чем тот, который получен при использовании положений пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ. Там при применении максимального значения процентной ставки вышло 31 438 руб.

Основной момент этого процесса — составление договора цессии. Для того чтобы он имел законную силу, в нем должны быть указаны:

• Полные сведения о двух (трех) сторонах соглашения.
• Сведения о должнике, если он не является одной из сторон, как при заключении трехстороннего соглашения.
• Подробное описание предмета договора.
• Порядок разрешения споров при их возникновении на всем протяжении реализации сторонами своих прав и обязанностей.
• Любые другие сведения, которые стороны считают необходимым отобразить в договоре.

Дополнительный договор заключается в той же форме, что и первоначальный. То есть если изначально имелось нотариальное заверение, то его потребуется составить и во второй раз. Если же заверения не было, а составлялось простое письменное соглашение, то и договор цессии составляется по такому же принципу. Если договор цессии затрагивает сферу недвижимости, требуется регистрация объекта договора в Росреестре.

К договору цессии нужно приложить следующие документы:

• Справка, подтверждающая передачу предмета, описанного в соглашении. В данном акте следует привести все документы, на основании которых у цедента возникает право требования долга с заемщика.
• Любые другие соглашения, на основании которых в первоначальный договор вносились изменения.

С 1 января налогоплательщику дано право на самостоятельный выбор метода определения величины убытка. Причем этот порядок, согласно абз. 2 п. 1 ст. 279 НК РФ и пп. «а» п. 23 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Закона N 420-ФЗ, обязательно должен быть закреплен в учетной политике.

Заметно, что убыток при таком расчете несколько больше чем тот, который получен при использовании положений пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ. Там при применении максимального значения процентной ставки вышло 31 438 руб.

Фирма «А» заключила договор на поставку оборудования с Фирмой «Б» в сумме 120 000 руб. (включая НДС — 18 305 руб.). Себестоимость данной партии оборудования составила 70 000 руб. Фирма «Б» не смогла рассчитаться по данному договору. В связи с этим, Фирма «А» переуступила право требования долга Фирме «В» за 100 000 руб. Согласно учетной политике Фирмы «В» формирование налогооблагаемой базы по НДС начинается в момент оплаты.

Трансфертное ценообразование

Эксперты утверждают, что ощутимо изменились нормы налогового законодательства 2022 года по контролю трансфертного ценообразования:

• Уточнено, что не подлежат контролю ТЦО сделки, заключенные с операторами платежных систем на основе использования карточек VISA, MasterCard, American Express, зарегистрированными в офшорных зонах. Ранее в данной норме речь шла о владельцах международных систем платежных расчетов с использованием указанных карточек.
• Перечень сделок, не подлежащих контролю ТЦО, дополнен кредитами (займами), которые предоставлены сельскохозяйственным организациям, включенным в определенные перечни Совмина. Напомним, контроль сделок с взаимозависимыми лицами по предоставлению (получению) кредитов (займов) введен с 2022 года.
• Введено новое положение, которое позволяет при формировании диапазона рыночных показателей рентабельности анализируемой стороны сделки — иностранной организации в случае отсутствия информации о рентабельности иностранных организаций использовать данные отчетности белорусских организаций. Если и таких данных нет, можно использовать данные из отчетности организаций государств — членов ЕАЭС.

Похожие записи:

• Документы в ЗАГС для свидетельства о рождении ребенка в 2024 году
• ПФР и ФСС РФ объединяются. К чему готовиться работодателям
• Как в 2023 году работать с формами СТД-Р и СТД-ПФР