Как правильно вести налоговый учёт материально-производственных запасов

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как правильно вести налоговый учёт материально-производственных запасов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Утвержденный Министерством Финансов регламент учета материально-производственных запасов вводит строгие процедуры, которыми и принято руководствоваться. Точнее, это три варианта, соответственно, столько же способов и избавления от внесенных записей в документации.

Можно с уверенностью сказать, что новый стандарт бухгалтерского учета запасов и новые правила оценки налоговых разниц при учете запасов, безусловно, расширяют компетенции современного бухгалтера.

От бухгалтера потребуется развитие новых компетенций и получение новых знаний, в том числе в смежных экономических областях:

• существующие стандарты оценки, как минимум в части подходов, применяемых оценщиками (сравнительный, затратный, доходный);

• методики расчета (обоснования) ставки дисконтирования;

• риск-менеджмент при определении событий, обусловливающих применение теста на обесценение активов, включая запасы;

• профессиональное суждение, которое все больше заменит четкие инструкции и недвусмысленные регламенты.

Как происходит списание материалов в бухгалтерии, составление приказа и образец

Первый этап процедуры – это распоряжение. Его уполномочен выдавать директор, руководитель, либо лицо, замещающее его и исполняющее обязанности. Первый пункт распоряжения – это создание комиссии. В принципе, мы понимаем, что основной задаче будет выявление недостатков. А это значит, что понадобится инвентаризация. Ясно, что даже для обычной проверки необходимо всегда назначать комиссию в полном составе. Где будут как представители бухгалтерии, так и ответственные лица, например, кладовщик или тот, кто осуществляет оприходование продукции и является лично ответственным за ее сохранность.

Часто возникает вопрос, как списать расходные материалы в производстве, которых нет, можно ли сразу перейти к обработке документов. Вот и просто ответ, фактически этой процедуре всегда должна предшествовать инвентаризация. А инициатива, которая появляется в форме приказа, имеет типовую или нетиповой вариант. Первый вариант – это когда регламент работ уже заранее приписан в виде отдельного документа. А второй – в случаях, когда сам приказ содержит в себе весь регламент. Это неудобная форма, поэтому зачастую все используют первую.

Методы списания производственных материалов в бухучете

П. 16 ПБУ «Учет материально-производственных запасов» 5/01 (утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) допускает 3 варианта списания МПЗ:

• по себестоимости единицы запасов (СЕЗ);
• средней себестоимости (СРС);
• методом ФИФО.

Выбранный фирмой метод списания необходимо закрепить в учетной политике и применять последовательно от периода к периоду. В течение года сменить применяемый метод можно только в одном случае: если данный способ отменен законодательно.

О том, как правильно организовать учет МПЗ, читайте в материале «ПБУ 5/01 — учет материально-производственных запасов».

Выбор метода списания материально производственных запасов — важный организационно-учетный момент, поскольку стоимость МПЗ формирует себестоимость готовой продукции и в конечном счете влияет на величину исчисленной по нормам бухучета прибыли.

Каждый из способов имеет свои особенности:

• ФИФО позволяет учитывать в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) стоимость самых ранних по времени закупок материальных ресурсов;
• СЕЗ дает возможность списать материалы по цене приобретения;
• СРС удобен при большом разнообразии ассортимента МПЗ.

Можно ли использовать бухгалтерский порядок списания МПЗ по методу СРС в налоговых целях, см. в статье «В налоговом учете оценку покупных товаров по средней стоимости можно производить по правилам бухучета».

Фирмы, применяющие автоматизированные учетные системы, по избранному методу учета формируют алгоритмы, с помощью которых автоматизируется процесс списания материалов.

Указанные выше методы списания расшифровываются в другом важном документе — Методических указаниях по учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

Как выглядят проводки по списанию материалов по различным основаниям

Списание материалов подразумевает набор документально оформленных операций, в результате которых кредитуется основной счет по учету МПЗ — счет 10 «Материалы». При этом дебетуются «затратные» счета (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и др.), а также счета по учету прочих расходов (91 «Прочие доходы и расходы») и финансовых результатов (99 «Прибыли и убытки»).

Основные проводки по списанию материалов приведены в таблице.

Детальное изучение проводок по списанию МПЗ продолжите с помощью материалов нашего сайта. См., например, статью «Бухгалтерские проводки по учету материалов».

Отражение запасов в учётной политике

Порядок учёта материально-производственных запасов прямо связан с масштабами бизнеса. Малые, средние и крупные предприятия обязаны учитывать все поступления товаров, средств производства, других материальных и нематериальных ценностей. Есть 2 метода ведения бухгалтерского учёта:

• на стандартных условиях;
• упрощённо. Его имеют право использовать субъекты малого и среднего предпринимательства (МСП), некоммерческие организации и компании-резиденты “Сколково”.

Оценка запасов при их выбытии в производство или при реализации осуществляется одним из трёх способов (какой именно, нужно указать в УП):

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первой поступившей партии (метод ФИФО).

Различные методы оценки для различных групп МПЗ

Несмотря на то, что п. 8 ст. 254 НК РФ не содержит положений о том, вправе ли налогоплательщики в отношении различных групп МПЗ применять разные методы оценки, Минфин России считает, что это делать можно, закрепив такой порядок в учетной политике (Письмо Минфина России от 29.11.2013 № 03-03-06/1/51819). Аналогичный вывод ведомство сделало и в отношении списания стоимости покупных товаров, существенно различающихся по своим характеристикам, при их реализации (Письмо Минфина России от 01.08.2006 N 03-03-04/1/616).

Налоговые органы придерживаются другой позиции: налогоплательщик может применять только один метод оценки ко всем материальным запасам (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.02.2006 № 20-12/7391). Так как, следуя норме, установленной абз. 6 ст. 313 НК РФ, используемый метод оценки нельзя менять в течение года, в связи с тем, что организация не вправе вносить изменения в учетную политику в течение налогового периода (Письмо УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 № 20-12/005962).

В то же время существует Письмо УФНС России по г. Москве от 10.07.2008 № 20-12/065293, в котором налоговый орган разъясняет, что выбранный метод оценки покупных товаров следует применять в разрезе однородной товарной номенклатуры.

Единства мнений нет. Поэтому налогоплательщику, принимающему решение о применении разных методов оценки при списании сырья и материалов в производство, во избежание конфликтов с проверяющими, следует обратиться за разъяснениями по этому вопросу в налоговую инспекцию.

Можно ли применять разные методы оценки при списании сырья и материалов в налоговом учете? Ответ на вопрос есть в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Применение различных методов оценки МПЗ при их выбытии. Что выгоднее?

В настоящее время для целей бухгалтерского учета применяются следующие способы оценки себестоимости товарно-материальных ценностей:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Указанные способы перечислены в ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина от 9 июня 2001 г. № 44н).
Для целей налогового учета организацией могут применяться следующие способы оценки материально-производственных запасов при их выбытии:

• метод оценки по стоимости единицы запасов;
• метод оценки по средней стоимости
• метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В частности, указанные методы применяются для целей налогообложения в следующих случаях:

• при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) способы закреплены в пункте 8 статьи 254 НК РФ;
• при реализации покупных товаров способы закреплены в пп.3 п.1 ст. 268 НК РФ;
• при реализации или ином выбытии ценных бумаг способы закреплены в п. 9 ст. 280 НК РФ.

Заметим, что различие в количестве применяемых способов оценки МПЗ для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения возникло сравнительно недавно. Из правил бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей исключен метод ЛИФО с 1 января 2008 года на основании приказа Минфина РФ от 26 марта 2007 г. N 26н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».

Это объясняется стремлением сблизить отечественные стандарты бухгалтерского учета с международными. Однако для целей налогообложения по-прежнему применяют четыре метода оценки материально-производственных запасов.
Кратко опишем каждый из методов.

По себестоимости каждой единицы оцениваются МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Такой способ применяется в исключительных случаях или при небольшой номенклатуре ТМЦ. Он характеризуется особенной трудоемкостью, при условии, что применяется на предприятиях с большой номенклатурой.

Бухучет «прощается» с ЛИФО

При списании материально-производственных запасов многие бухгалтеры используют метод ЛИФО.

Но для целей бухучета его дни закончились с боем курантов 31 декабря 2007 года.

Как грамотно сменить метод списания МПЗ, и с какими сложностями придется при этом столкнуться, расскажет статья.

К материально-производственным запасам (МПЗ) относят:

• сырье,
• материалы,
• товары,
• готовую продукцию.

До сих пор при отпуске в производство, продажу или другом списании их можно было оценивать четырьмя способами:

1. по себестоимости каждой единицы;
2. по средней себестоимости;
3. по способу ФИФО (первыми поступили – первыми списаны);
4. по способу ЛИФО (последними поступили – первыми списаны).

Для бухгалтерского учета это разрешал пункт 16 ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н. А для налогового учета эти методы предусмотрены пунктом 8 статьи 254 и пунктом 1 статьи 268 НК РФ.

Метод ЛИФО на практике

Метод ЛИФО — (Last in, first out, последним пришел — первым ушел) — это способ учета продукции при котором в первую очередь продаются те товары, которые были доставлены последними. Существует противоположный ему метод — ФИФО, который означает «первым пришел, первым будет продан». Более подробно он описан в соответствующей статье на нашем сайте.

Часто можно столкнуться с повышением цен на продукцию от поставщика. В этом случае работа по принципу ЛИФО покажет меньшую прибыль за последний отчетный период, чем при использовании принципа продажи первых поставок в первую очередь. Более низкий доход по показателям способен уменьшить налог и эта причина часто является единственной для использования учета продукции по типу ЛИФО.

Однако, следует учитывать, что данный принцип можно использовать только в небольшом количестве стран.

ЛИФО (Способ списания по стоимости последних по времени приобретения)

Свое название способ ЛИФО получил от первых букв названия метода на английском языке — Last In First Out (Последним пришел — первым ушел).

Применение способа разъясняется ныне не действующим п. 20 ПБУ 5/01:

Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально – производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально – производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально – производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Пункт 20 ПБУ 5/01 отменен, потому, что метод ЛИФО в бухгалтерском учете не применяется. С 1 января 2015 года метод ЛИФО не применяется и в налоговом учете (отменен Федеральным законом от 20.04.2014 № 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

Так как обычно стоимость покупки активов с течением времени растет, то метод ЛИФО обычно приводит к уменьшению прибыли компании (бухгалтерской и налоговой), в сравнении с иными способами учета списания активов. Это связано с тем, что этот способ предполагает списание сначала самых последних (то есть самых дорогих) по стоимости приобретения активов. Поэтому его и отменили. Следует отметить, что метод ЛИФО не применяется и в международных стандартах финансового учета (МСФО).

Пример применения способа ЛИФО

Подрядная строительная организация приобретает краску «Эмаль белая марки М4» и использует ее для строительства объекта. Краска закупается в банках. Было закуплено:

10 числа – 10 банок по 1 000 рублей

15 числа – 10 банок по 1 100 рублей

25 числа – 10 банок по 1 200 рублей

За текущий месяц было использовано 15 банок краски.

Чтобы определить стоимость расходов на использованную в течение месяца краску применяем метод ЛИФО (согласно учетной политике организации).

1) Сначала списываем стоимость последних по времени приобретения банок краски:

10 банок * 1200 рублей = 12 000 рублей

2) затем списываем стоимость следующих по времени приобретения банок краски:

5 банок * 1100 рублей = 5 500 рублей

То есть, на расходы относим 17 500 рублей.

На балансе организации на конец месяца числятся материалы (краска) в сумме 15 500 рублей (10 * 1000 + 5 * 1100).

Документальное оформление списания

Все осуществляемые операции должны быть подтверждены первичной документацией. Списание стройматериалов также сопровождается оформлением бумаг. Руководитель предприятия имеет право самостоятельно определять перечень первичной документации, составляемой при выбытии. Однако в любом случае в документе должны быть указаны все реквизиты. Перечень необходимых реквизитов содержится в статье 9 закона №402 «О бухучете».

Рассмотрим документы, которые обычно оформляются при списании стройматериалов, а также их типовые формы:

• Требование-накладная. Актуальна в случае, если на предприятии нет ограничений на получение стройматериала. Составляется по форме №М-11. Документ может быть использован при учете движения ценностей внутри предприятия.
• Лимитно-заборная карта. Используется при наличии лимитов. Оформляется по форме №М-8.
• Накладная на отпуск стройматериалов на сторону. Используется в том случае, если материал направляется обособленному подразделению предприятия. Составляется по форме №М-15.

Перечень используемых реквизитов может дорабатываться в соответствии с нуждами конкретного предприятия. Накладная оформляется в двух экземплярах. Занимается этим материально ответственное лицо. Один экземпляр документа используется при списании стройматериалов, второй – при оприходовании.

Бухучет «прощается» с ЛИФО

При списании материально-производственных запасов многие бухгалтеры используют метод ЛИФО.

Внимание!Но для целей бухучета его дни закончились с боем курантов 31 декабря 2007 года. Как грамотно сменить метод списания МПЗ и с какими сложностями придется при этом столкнуться, расскажет статья.

К материально-производственным запасам (МПЗ) относят сырье, материалы, товары и готовую продукцию. До сих пор при отпуске в производство, продажу или другом списании их можно было оценивать четырьмя способами:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по способу ФИФО (первыми поступили – первыми списаны);
• по способу ЛИФО (последними поступили – первыми списаны).

Управленческий учет. Что нужно знать?

Для целей управленческого учета применяются методы оценки материалов как традиционные, так и те, которые редко используются. Например, метод ХИФО (HIFO, или «highest in, first out»), при отпуске в производство в первую очередь списывают материалы со склада из партии с самой высокой закупочной ценой. После исчерпания этой партии производят списание следующей партии, цена которой является наибольшей, и так до тех пор, пока не будут списаны в отчетном периоде для целей производства все необходимые материалы. То есть, при применении этого метода материальные ресурсы, оставшиеся на складе на конец месяца, оцениваются по самым низким ценам приобретения. Метод ЛОФО (LOFO, или «lowest in, first out»), материалы при отпуске их в производство оцениваются в первую очередь по самым низким ценам. Другими словами, сначала списывают материалы, закупленные по наименьшей цене. После исчерпания этой партии производят списание следующей партии, цена которой является наименьшей, и так до тех пор, пока не будет списано в отчетном периоде требуемое количество материалов. Следовательно, при применении этого метода материальные ресурсы, оставшиеся на складе на конец месяца, оцениваются по наиболее высоким ценам приобретений. И это далеко не все методы, которые применяются в управленческом учете. На что ориентируется бухгалтер-аналитик при выборе метода списания МПЗ в управленческом учете? Он ориентируется на цели управления в конкретно взятой организации.

Счет, типовые корреспонденции

Для учета стройматериалов в бухгалтерском и налоговом учете применяют активный 10 счет (субсчет 10.8). По дебету счета производится оприходование материалов, предназначенных для строительных, ремонтных и отделочных работ, для изготовления строительных запчастей и элементов. Кредитовыми оборотами осуществляется списание стройматериалов. Ведение учетной аналитики должно быть организовано в разрезе наименований материальных ценностей, мест их хранения и партий.

Стандартные бухгалтерские проводки по учету строительных материалов:

1. Д10.8 – К60 – показана появившаяся перед поставщиком задолженность за стройматериалы, сумма корреспонденции указывается без учета НДС.
2. Д08.3 – К10.8 – стройматериалы были выданы со склада на строительный объект.

Строительные материалы могут приобретаться подрядчиком или заказчиком работ с последующей передачей исполнителю. Во втором случае после перемещения материалов с территории их владельца на строительную площадку пользоваться ими начинает подрядчик. Но с баланса заказчика ресурсы не списываются. В учете в такой ситуации делаются внутренние проводки по субсчетам 10 счета для отражения передачи стройматериалов в переработку. Проводка составляется между Д10.7 и К10.8. После введения возводимого здания в эксплуатацию стоимость переданных подрядчику строительных материалов будет включена в состав себестоимости готового объекта при помощи корреспонденции Д08 – К10.7.

Если подрядчик использовал не все полученные от заказчика стройматериалы, то он возвращает сэкономленные ресурсы их владельцу. В учете заказчика это показывается проводкой Д10.8 – К10.7.

Строительная компания при самостоятельной закупке материалов может вести их учет по фактическим или закупочным ценам. В первом случае все операции будут отражаться с применением 10 счета, во втором – через 15 и 16 счетов. Полученные от заказчика ресурсы учитываются в форме давальческого сырья и приходуются в дебет забалансового 003 счета.

Похожие записи:

• Как гаишники будут теперь общаться с водителями: 9 главных изменений
• Единое пособие с 1 января 2023 года в Чувашии
• Статистические отчеты в 2024 году для ИП